行業(yè)誠信建設離不開公司治理環(huán)境
陳毓圭（中國注冊會計師協(xié)會秘書長）：
近年來，世界范圍頻繁曝出的公司財務欺詐事件給會計師行業(yè)公信力造成了較大損害，加強行業(yè)的職業(yè)道德和誠信建設，改善行業(yè)形象，提高行業(yè)社會公信力，是海峽兩岸會計師共同面臨的挑戰(zhàn)。順應上述挑戰(zhàn)要求，去年以來，大陸注冊會計師行業(yè)確立了以誠信建設為主線的工作思路，發(fā)布了行業(yè)誠信建設綱要和職業(yè)道德規(guī)范指導意見，密切關注審計變更對執(zhí)業(yè)獨立性的影響，啟動了談話提醒制度和業(yè)務報備制度，成立上市公司會計審計問題專家小組，加強對執(zhí)業(yè)活動的技術指導等等。經(jīng)過一年多行業(yè)上下的共同努力，行業(yè)執(zhí)業(yè)質量、職業(yè)道德與誠信形象有了很大改善和提高。為鞏固行業(yè)誠信建設的成果并不斷推向深入，今年以來，大陸注冊會計師協(xié)會進一步提出了今后一段時期行業(yè)建設“一條主線，三項重點”的工作方向，即繼續(xù)堅持以誠信建設為主線的工作思路不動搖，在行業(yè)層面上以抓執(zhí)業(yè)獨立性為重點，在協(xié)會層面上以抓自律管理體制建設為重點，在執(zhí)業(yè)機構層面上以抓內(nèi)部治理機制的建立與完善為重點。目前全行業(yè)正按照這一工作方向，突出重點，以點帶面，全面推進行業(yè)各項建設，重塑行業(yè)誠信形象，重振公眾對行業(yè)的信心。誠然，行業(yè)誠信建設需要從我做起，不斷加大行業(yè)自身改革與完善的力度，但同時，我們也深深意識到，行業(yè)誠信建設離不開整個社會的誠信環(huán)境，特別是公司治理環(huán)境。就注冊會計師行業(yè)而言，公司治理問題與注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性、與基礎會計信息質量等密切相關，而這些都是注冊會計師保持誠信執(zhí)業(yè)、保障執(zhí)業(yè)質量極為重要的條件。同時，注冊會計師作用的有效發(fā)揮，對于公司治理的改進和完善，也將發(fā)揮極為重要的促進、推動作用。
注冊會計師審計質量和公司治理結構是互動關系
劉萍（中國注冊會計師協(xié)會副秘書長）：
近年來國內(nèi)外連續(xù)發(fā)生的一系列財務欺詐案件以及與之相關聯(lián)的審計失敗事件，使注冊會計師行業(yè)的公信力受到嚴峻挑戰(zhàn)，行業(yè)的生存發(fā)展受到威脅。審計失敗固然有注冊會計師自身的誠信問題，但公司治理問題與行業(yè)誠信和執(zhí)業(yè)風險息息相關。公司治理結構規(guī)范程度對注冊會計師執(zhí)業(yè)風險有直接影響，而注冊會計師執(zhí)業(yè)質量與執(zhí)業(yè)能力和水平，可以促進公司鞏固和完善治理結構。注冊會計師審計質量和公司治理結構是互動關系。
目前大陸公司治理中存在的主要問題導致審計風險劇增。如一股獨大，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重、公司會計信息失真，使得注冊會計師經(jīng)常面臨全面舞弊的審計風險；關聯(lián)交易被惡意頻繁操縱，掩蓋盈利缺陷，加劇了審計失敗的風險；上市公司經(jīng)營風險引發(fā)注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險；注冊會計師接受公司委托，導致審計獨立性受到威脅；由于內(nèi)部會計控制沒上升到公司治理層面，審計基礎不牢固。概括起來講，目前公司治理狀況下注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)風險主要有：公司股權結構和治理結構的特殊性導致公司經(jīng)營風險及其復雜性的增強，增大了注冊會計師的審計風險及其評估難度；公司對會計師事務所的聘任機制對注冊會計師的獨立性構成威脅；內(nèi)部會計控制體系不健全或制度無法有效執(zhí)行，增大了審計難度和審計風險；激勵機制和監(jiān)管政策不盡合理強化了公司管理層操縱利潤的動機。為此我們應當采取以下對策措施：（1）加強獨立性指導。要制定發(fā)布職業(yè)道德指導意見，要求事務所建立相應的防范措施以消除對獨立性的影響。（2）加強風險提示和技術支持。通過成立上市公司會計審計問題專家技術援助小組，發(fā)布審計技術提示，防范上市公司財務欺詐，并制定舞弊審計準則，強化職業(yè)懷疑精神，防范舞弊風險。（3）實施業(yè)務報備制度和談話提醒制度。2002年起中注協(xié)已對上市公司審計業(yè)務實行報備制度，及時警示事務所采取有效的應對和糾正措施，對防范和化解執(zhí)業(yè)風險起到了積極作用，上市公司年報審計質量有了較大提高。推行行業(yè)談話提醒制度旨在防范于未然，是行業(yè)一項有效的事前風險控制制度。（4）密切關注審計變更。這對于提高注冊會計師執(zhí)業(yè)獨立性、增進行業(yè)團結將會有積極作用。（5）積極和相關監(jiān)管部門協(xié)調，完善公司治理中內(nèi)部會計控制體系。內(nèi)部會計控制是完善公司治理結構和具體事項的重要環(huán)節(jié)，良好的會計控制是公司內(nèi)部權力制衡的重要手段。完善的公司治理體系是公司內(nèi)部會計控制的必要環(huán)節(jié)。我們應當借鑒有關國家的實踐經(jīng)驗，積極尋找公司治理與內(nèi)部會計控制的對接點。其中完善董事會特別是董事會內(nèi)設的審計委員會主導下的內(nèi)部控制體系，是加強和完善公司法人治理結構的一個重要課題。
注冊會計師行業(yè)的存在和發(fā)展有助于公司治理環(huán)境的改善
張克（信永中和會計師事務所董事長）：
就注冊會計師在公司治理結構方面的作用，我認為可以提及以下內(nèi)容：首先，注冊會計師行業(yè)的存在和發(fā)展對公司治理大環(huán)境的改善是有助益的，也發(fā)揮了不容低估的作用。其次，注冊會計師可對建立客戶關系的公司在完善其治理結構方面發(fā)揮明顯的作用。如通過交往和服務中的理念灌輸和引導，推動客戶公司建立有效治理；通過實務實施過程中以提交審計意見、管理建議書、送達函件、備忘錄等形式對客戶公司予以規(guī)范、糾偏甚至施壓，可對客戶公司的治理結構起到一定的制衡和約束作用；通過積極提出建議改善和鞏固已有的公司治理結構；通過不斷輸入新法規(guī)、新概念，結合國家對公司治理結構不斷提升的政策要求，推動客戶提升和完善其治理結構。第三，注冊會計師在完善公司治理結構方面積極發(fā)揮作用，是為了客戶，也是為了注冊會計師自己，可以降低由于客戶公司治理問題所帶來的執(zhí)業(yè)風險。
注冊會計師固然可以在促進公司治理完善方面發(fā)揮作用，但現(xiàn)實生活中我們面臨更多的還是困惑和困難。比如實質上對客戶的公司治理結構并無制約能力，心有余而力不足；現(xiàn)實的委托關系決定，只能相機行事而不可一廂情愿地理想化作業(yè)；面對“惡人”有時也很無奈，只能獨善其身；注冊會計師行業(yè)內(nèi)部的行為規(guī)范不統(tǒng)一，你不為他為，不能形成整體力量共同對外。因此，注冊會計師在改善企業(yè)的公司治理結構方面雖然能起到其他機構難以替代的作用，但終歸是有限度的作用。盡管如此，我們的信心還是不能泯滅，還是應該堅持不懈地盡力而為。因為改善企業(yè)的公司治理結構就是改善我們自己的工作環(huán)境。最后，我感到還需要提醒大家特別關注的是，注冊會計師行業(yè)本身其實也非常需要加強公司治理。
大陸的公司治理與會計職業(yè)任重而道遠
陳建明（天健會計師事務所首席合伙人）：
公司治理與會計職業(yè)關系密切。我們可以透過大陸公司治理問題來看看我們所面對的是什么樣的客戶環(huán)境。當前大陸公司治理主要有以下缺陷：（1）歷史留下的沉重包袱。如曾經(jīng)經(jīng)歷的全民所有制與集體所有制，曾經(jīng)經(jīng)歷的公司翻牌與承包制度，剝離上市與“一幫一、一對紅”的破爛嫁妝。概括起來講，都是政企不分惹的禍，特別是一些政府追求政績所留下的問題。（2）一股獨大下的內(nèi)部人控制。如接近80%的上市公司由國有資本控股（上證所統(tǒng)計），上述公司的主要負責人由各級組織部門任命，獨立董事缺位嚴重與甘當“花瓶”，向母公司或大股東輸送利潤與掏空上市公司并存，投資決策中立項拍腦袋、貸款拍胸脯、失敗拍屁股的“三拍”現(xiàn)象與屢禁不止的關聯(lián)交易。盡管改革至今已有20年，但體制仍是老問題。（3）激勵與約束機制的雙重缺位。如過低的工資收入與高額的職務消費，股票期權與MBO的頻頻擱淺，經(jīng)營不力與碌碌無為無人追究責任，不中飽私囊便可平安無事。說明體制不順必然導致機制不活。（4）內(nèi)部控制的長期匱乏，沒有內(nèi)控或內(nèi)控失效仍是老大難問題。（5）股東誰代表與經(jīng)理代表誰始終沒有解決。如國有股權的人格化代表缺乏，上市公司經(jīng)理層的可信度缺乏。（6）“婆婆”多了“媳婦”難。多頭監(jiān)管所導致的無所適從和無人監(jiān)管導致的為所欲為并存。
再看看會計職業(yè)自身存在的主要缺陷。我認為主要有：（1）難以長大的問題孩子。盡管我們已有20歲，但這是先天不足、后天蹣跚前進的20年。（2）行業(yè)信心嚴重不足。我概括一下，主要是因為“風聲鶴唳嚇死人，唾沫星子淹死人，多頭監(jiān)管煩死人，假賬層出氣死人，防不勝防慪死人，堅持原則累死人，申訴無門冤死人，人才流失愁死人”。（3）行業(yè)凝聚力不足。如事務所之間的明爭暗斗以及事務所內(nèi)部的糾紛不斷。行業(yè)凝聚力的恢復與行業(yè)公信力的重建同等重要。（4）事務所經(jīng)營思想的偏差、內(nèi)部治理的落后與合伙文化的缺乏。如事務所發(fā)展的宗旨是什么，是否應當以營利為目的。這個問題事關事務所的長遠發(fā)展。我認為決不能以營利為目的，否則肯定走不遠。還有事務所的支柱應當是什么？我認為質量是根本，人才是基礎。我們都懂得合伙人制度的精髓嗎？合伙人制度應當具備的前提條件已經(jīng)有了嗎？總之，我感到，我們只有先明白了為什么做，才能將做什么以及如何做真正搞對頭。
透過以上的觀察和分析，我認為，當務之急，我們應當去做并做好我們可以做的事情。當前主要做好以下事情：（1）抓好誠信建設。誠信要從我做起、從現(xiàn)在做起。（2）堅持人才是基礎，質量是根本，否則我們又有什么資格不要別人的“多頭監(jiān)管”？（3）應當恢復信心，加強團結。會計職業(yè)的強大不是只需要一個或幾個強大的事務所，而是需要一大批過得硬的事務所并且精誠團結。（4）穩(wěn)扎穩(wěn)打，切勿冒進。不思進取與盲目擴張對行業(yè)發(fā)展都是致命的。（5）站著做人，跪著服務，講求我們的尊嚴和原則。（6）要實行多種形式聯(lián)合與多元化經(jīng)營，為客戶提供深層次、延續(xù)性、高附加值的服務�？傊�，一句話：大陸的公司治理與會計職業(yè)，任重而道遠。
上市公司審計委托權的一種現(xiàn)實選擇
黃友（四川省注冊會計師協(xié)會秘書長）：
眾所周知，目前注冊會計師行業(yè)存在的很多問題都溯源于審計委托權制度安排。上市公司審計委托權實際就是在上市公司中究竟誰有委托會計師事務所對公司財務情況進行審計的權力。目前的情況是：上市公司審計實質委托人可謂五花八門，有董事會、總經(jīng)理、財務部的負責人，還有的甚至是地方政府官員。當然所有這些實質上委托人最終都是以董事會委托的形式表現(xiàn)出來。從注冊會計師審計獨立性和公司治理結構實質要求看，只有審計委托權與公司經(jīng)營權互相獨立，才能保證注冊會計師審計的公正性，使審計報告真正起到鑒證作用。但是大陸上市公司治理結構的缺陷，使得上市公司在審計委托權行使上出現(xiàn)了與規(guī)定和預想達到的目的作用不盡一致的客觀現(xiàn)實。對此，我認為作為一項過渡措施，審計委托權可以選擇作為上市公司監(jiān)管部門的中國證監(jiān)會來行使，由它出面組織包括財政部、中注協(xié)、國資委等有關方面的專業(yè)人士成立一個年度審計委員會來統(tǒng)一委托會計師事務所對上市公司進行審計。其理由主要有：（1）目前大陸上市公司數(shù)量并不多，目前為止也只有1000多家，由證監(jiān)會對其年報審計監(jiān)管是可行的。（2）證監(jiān)會可以公開招標，在確定一定審計成本的前提下，聘請一些最有實力、最有信譽的事務所對上市公司年報審計。（3）利用證監(jiān)會監(jiān)管上市公司年報審計，可以附帶解決腐敗問題、企業(yè)監(jiān)管問題等，也可減少政府每年的檢查成本。（4）已有一個現(xiàn)實例子可以比照。最近國資委聯(lián)合有關部門面向海內(nèi)外公開招聘國有或國有控股公司的副總經(jīng)理和總會計師。那么，對上市公司審計由中國證監(jiān)會來暫時委托，也可以說是目前上市公司監(jiān)管的現(xiàn)實選擇。
公司治理是“修齊治平”的文化
朱寶奎（臺灣會計師界資深人士）：
公司治理系指一種指導及管理，并落實公司經(jīng)營者責任的機制與過程，在兼顧其它利害關系人利益下，藉由加強公司績效，以保障股東權益。我們認為，公司治理文化是一種“修齊治平”的文化，是一種價值觀和信念。“修齊治平”是中華民族歷經(jīng)數(shù)千年深植人心的理念，也是我們很多成功的企業(yè)已經(jīng)建置的文化，對此我們已較許多國家占了優(yōu)勢。但對企業(yè)管理我們似乎還缺少具體的科學方法，以致影響了實施推動的效果。
在既有的優(yōu)勢下，我們應進一步吸收國外公司治理的方法，并結合自身實際，以達國際通用的公司治理。為此，去年3月，在臺灣會計師界支持下，我們成立了中華公司治理協(xié)會，廣邀財務、會計、法律、風險管理信息科技、金融證券、企業(yè)倫理等相關領域專家、學者、實務人士參與。協(xié)會成立后，積極派員到企業(yè)對全體董監(jiān)事或干部等宣導有關公司治理與風險管理理念與知識，并舉辦各種相關研習會、研討會與論壇，介紹和交流全球性企業(yè)公司治理之經(jīng)驗、監(jiān)察人與董事會互動之經(jīng)驗等，草擬公司治理評鑒制度，并防微杜漸、導正僥幸心態(tài)，宣導公司治理興利除弊與趨吉避兇之功效，宣導對財務報表正確的認知。我們認為，本著我們的固有文化，實踐“誠信”兩字，通過會計師與受查公司董監(jiān)事接觸頻繁且為其所信賴，如會計師能對之多多宣導，則能快速形成公司治理文化，公司治理的落實也就指日可待了。
會計師在公司治理之內(nèi)部機制中扮演重要角色
林秀玉（臺灣會計師界資深人士）：
公司治理之內(nèi)部機制一般可分為兩個層面，一個是以董事會為核心經(jīng)由監(jiān)察人稽核和確認的策略層面，一個是以管理當局為主、經(jīng)由內(nèi)部稽核的營運層面。完善公司內(nèi)部治理需要建立策略及風險導向的控管模式、建立風險管理三道防線與集團事業(yè)管理，同時還應著眼于企業(yè)永續(xù)發(fā)展，注重企業(yè)社會責任與績效信息揭露。
會計師在其中扮演重要角色。會計師可以通過提供財務報表簽證，提升信息品質；提供顧問服務，協(xié)助公司強化內(nèi)控與風險管理制度；擔任獨立董事、監(jiān)察人協(xié)助建立永續(xù)發(fā)展的經(jīng)營模式。
公司治理的核心是財務信息的治理
卓傳陣（臺灣會計師界資深人士）：
無論是股東價值或各階層利益的均衡均有賴于公平允當?shù)呢攧招畔�，如何對財務信息產(chǎn)生的過程與財務信息的表達予以適當監(jiān)控，應為公司治理的核心問題。會計師屬于公司治理的外部機制因素之一。會計師在公司治理體系上并非居于主位，但由于會計師的鑒證功能有確認公司管理當局所發(fā)布財務報告信息的效果，再加上會計師與公司管理當局間關系密切，因此會計師也并非純?nèi)痪佑诳臀弧Ｓ捎跁嫀熢趯徲嫷倪^程中，必須對企業(yè)的內(nèi)部控制結構加以評估，而建立與維護適當?shù)膬?nèi)部控制恰是管理當局的責任，也是良好公司治理與財務信息治理不可或缺的基礎。會計師對管理當局的內(nèi)控缺失提出改進建議有助于提升財務會計信息的可靠性，防止會計錯誤、舞弊與非法行為的發(fā)生，相對減少財務報告不實的機會。但由于會計師與管理當局的關系密切，這些對于公司財務信息治理的有利功能必須在會計師保持客觀、獨立的狀態(tài)下才有可能實現(xiàn)。這也是在會計師與管理當局建立可起緩沖作用的審計委員會制度的由來。會計師的公信力是建筑在其專業(yè)能力與專業(yè)判斷上。而專業(yè)判斷及能力不可能完全由法規(guī)性的他律條款來加以局限，否則會計師就會淪為簽證的工具或機器，專業(yè)價值也將完全喪失。而從審計委員會制度的發(fā)展歷史看，審計委員會的職責由僅負責選任會計師逐漸發(fā)展出規(guī)劃、監(jiān)督與報告的完整功能，由僅與會計師溝通演變成為與管理當局內(nèi)部稽核及會計師三者之間的整合橋梁，說明審計委員會在公司治理結構上已成為重要且必要的組織，而審計委員會的主要功能仍將與財務會計信息治理息息相關。這也表明會計師對公司財務會計信息治理的參與和貢獻且會繼續(xù)維持。總之，公司治理的核心是財務信息的治理，會計師在財務信息治理中的地位相當重要。
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